2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，考试时间预计在2021年九月。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　一.单项选择题

　　1.甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.23

　　B.250

　　C.303

　　D.323

　　【正确答案】C

　　【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　2.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2×10年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2×11年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2×11年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2×11年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2×11年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2×11年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2×11年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为(　)万元。

　　A.0，-7

　　B.0，-4

　　C.0，0

　　D.-6，1

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2×11年年初已计提的存货跌价准备4万元，2×11年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2×11年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2×11年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

　　2×10年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;

　　借：资产减值损失 4

　　贷：存货跌价准备 4

　　2×11年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;

　　借：资产减值损失 1

　　贷：存货跌价准备 1

　　2×11年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，

　　借：存货跌价准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　可见2×11年度累计计入资产减值损失科目的金额是1-1=0。

　　3.2013年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。2013年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值(成本)为316万元，市场销售价格总额为338万元。将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。2013年12月31日，C材料的可变现净值为(　)万元。

　　A.216

　　B.338

　　C.316

　　D.474

　　【正确答案】D

　　【答案解析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。

　　4.甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2×15年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税税率为16%，取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税100元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为(　)元。

　　A.101900

　　B.119010

　　C.117010

　　D.99900

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该材料的入账成本=1000×100+1000+400+500=101900(元)。

　　5.下列各项中，不在资产负债表“存货”项目中列示的是(　)。

　　A.生产成本

　　B.委托代销商品

　　C.为在建工程购入的工程物资

　　D.发出商品

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　6.A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为(　)万元。

　　A.100

　　B.85

　　C.60

　　D.117

　　【正确答案】A

　　【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 16

　　贷：股本、资本公积——股本溢价 　　116

　　7.甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为16%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售(售价不高于受托方计税价格)，则收回的委托加工物资的实际成本为(　)万元。

　　A.720

　　B.737

　　C.800

　　D.817

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的(售价不高于受托方计税价格)，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。

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　　二.多项选择题

　　8.下列各项中，应计入存货实际成本中的有(　)。

　　A.用于直接对外销售(售价不高于受托方计税价格)的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

　　B.材料采购过程中发生的非合理损耗

　　C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费

　　D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，一般应计入存货成本;选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本;选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本;选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。

　　9.下列税金中，应计入存货成本的有(　)。

　　A.一般纳税人购入存货时允许抵扣的增值税

　　B.进口商品应支付的关税

　　C.收回后用于直接对外销售(售价不高于受托方计税价格)的委托加工消费品支付的消费税

　　D.购入存货签订购货合同支付的印花税

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】一般纳税企业购入存货时允许抵扣的增值税计入应交税费——应交增值税(进项税额);印花税则应计入税金及附加。

　　10.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.因对外投资转出存货时应结转已计提的相关存货跌价准备

　　B.存货采购过程中发生的损耗不计入采购成本

　　C.存货跌价准备一经计提不得转回

　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本;选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。

　　11.下列有关存货入账成本的论断中，正确的有(　)。

　　A.转运环节的仓储费应计入存货成本

　　B.委托加工时支付给受托方的消费税应计入存货成本

　　C.自然灾害造成的原材料净损失应计入产成品成本

　　D.债务重组取得的存货按其公允价值入账

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核存货的核算。选项B，委托加工物资所支付的消费税在收回后直接出售(售价高于受托方计税价格)或收回后用于非应税消费品再加工时才计入存货成本;选项C，计入营业外支出。

　　12.在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有(　)。

　　A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础

　　B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础

　　C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础

　　D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】不同情况下可变现净值的确定：

　　(1)产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　(2)需要经过加工的材料存货，需要判断：

　　①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;

　　②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　　如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

　　13.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　)。

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.不能抵扣的增值税进项税额

　　D.运输途中因自然灾害发生的损失

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

　　14.下列各项中，应计入存货实际成本的有(　)。

　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

　　B.运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款

　　C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　D.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。

　　15.下列科目中，列示为资产负债表“存货”项目的有(　)。

　　A.受托代销商品

　　B.委托代销商品

　　C.委托加工物资

　　D.受托加工物资

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义;选项B，委托代销商品是委托给他人代销，与所有权有关的风险和报酬还在本单位，故属于委托方的存货;选项C，加工完成后收回，是企业的存货;选项D，受托加工物资，是代其他企业加工，不属于企业的存货，故不得在资产负债表“存货”项目列示。

　　16.下列项目中，应当包括在资产负债表“存货”项目的有(　)。

　　A.委托其他单位加工物资

　　B.货款已付，但尚未收到的在途原材料

　　C.为建造厂房而准备的工程物资

　　D.已发货，但尚未确认销售的商品

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　17.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.转回存货跌价准备

　　C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

　　D.存货盘盈

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，使账面价值减少;选项B，使账面价值增加;选项C，使账面价值减少;选项D，使账面价值增加。

　　选项A，分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　存货跌价准备是资产类科目，是存货的备抵科目，贷记表示增加，借记表示减少。所以贷方存货跌价准备科目使账面价值减少。

　　选项B，分录为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　借方存货跌价准备科目会使账面价值增加。

　　选项C，分录为：

　　借：主营业务成本等

　　贷：库存商品等

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本等

　　贷方库存商品和借方存货跌价准备科目综合考虑会使账面价值减少。

　　选项D，分录为：

　　借：库存商品/原材料等

　　贷：待处理财产损溢

　　借方库存商品/原材料科目会使账面价值增加。

　　18.下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有(　)。

　　A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

　　B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

　　C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

　　D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌，表明可变现净值低于成本。

　　三.判断题

　　19.企业持有存货的数量多于合同数量的，应以合同价格为基础确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提或转回金额。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　20.资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，将可变现净值与账面价值的差额转回并计入当期损益。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。

　　21.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

　　22.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等，应当直接计入当期损益。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　23.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

　　24.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　25.委托加工业务，委托方发出材料后其存货总额减少。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】委托方发出的材料通过“委托加工物资”科目核算，“委托加工物资”是委托方的存货，所以此业务不影响委托方存货总额变化，只是存货科目之间的转换。

　　26.对于盘盈或盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损失”项目列示。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】对于待处理财产损溢，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。

　　27.销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目。(　)

　　【正确答案】Y

　　【答案解析】分录为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本/其他业务成本

　　28.企业接受投资者投入的商品应该按照该商品在投出方的账面价值入账。(　)

　　【正确答案】N

　　【答案解析】投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　29.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。(　)

　　【正确答案】Y

　　四.计算分析题

　　30.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

　　资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1 万元，未签订不可撤销的销售合同。

　　资料二：B产品库存500台， 单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2017年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元; 向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。

　　资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2016年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0 .5 万元。未签订不可撤销的销售合同。

　　资料四：D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2 万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

　　资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品2016年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。

　　(1)根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由;如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。(答案中的金额单位以万元表示)

　　【正确答案】(1)A产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=100×(18-1)=1700(万元)

　　产品成本=100×15=1500(万元)，可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　2016年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。(0.5分)

　　(2)B产品需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　①签订合同部分300台

　　可变现净值=300×(5-0.3)=1410(万元)

　　成本=300×4.5=1350(万元)

　　由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　②未签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(4-0.4)=720(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　③应计提存货跌价准备=(900-720)-50=130(万元)

　　借：资产减值损失 130

　　贷：存货跌价准备 130(0.5分)

　　B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070(万元)。(0.5分)

　　(3)C产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=1000×(4.5-0.5)=4000(万元)

　　产品成本=1000×3.7=3700(万元)，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　存货跌价准备科目期末余额为0

　　应转回的存货跌价准备=270-195=75(万元)

　　(计提=期末0-期初270十借方发生额195=-75)

　　借：存货跌价准备 75

　　贷：资产减值损失 75(0.5分)

　　C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3 700万元。(0.5分)

　　(4)D原材料不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：D产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元)，D产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)，由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。(0.5分)

　　(5)E配件需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80×(57.4-2.4)=4400(万元)

　　E产品成本=100×24+80×34=5120(万元)

　　由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 (0.5分)

　　进一步判断E配件的减值金额。

　　E配件可变现净值=80×(57.4-34-2.4)=1680(万元)

　　E配件成本=100×24 = 2 400(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=2400-1680=720(万元)

　　借：资产减值损失 720

　　贷：存货跌价准备——E配件 720 (0.5分)

　　E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。(0.5分)

　　31.大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2×18年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：由大庆公司于2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2×18年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2×18年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大庆公司于2×19年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2×19年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。

　　(1)编制2×18年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

　　【正确答案】2×18年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　①有合同部分：

　　可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。 (2分)

　　②没有合同的部分：

　　可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

　　账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

　　可变现净值低于成本，发生了减值，

　　计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)(2分)

　　③会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　640

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　640(2分)

　　(2)编制2×19年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

　　【正确答案】①2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　17 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　15 000(10 000×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 2 400(15 000×16%) (1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100 (0.5分)

　　②2×19年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1392

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200(1000×1.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　192(1200×16%)(1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410(1000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410 (0.5分)

　　因销售应结转的存货跌价准备=640×1000/4 000=160(万元)

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 (1分)

　　2×19年末剩余笔记本电脑的成本=3000×1.41=4230(万元)，可变现净值=3000×1.3=3900(万元)，期末存货跌价准备应有余额=4230-3900 30(万元)，存货跌价准备账户已有金额=640-160=480(万元)，转回存货跌价准备480-330=150(万元)。(1分)

　　借：存货跌价准备 150

　　贷：资产减值损失 150(1分)

　　【答案解析】计算直接对外销售存货的可变现净值时，有合同部分按照合同价格，无合同部分按照市场价格。

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